從“認(rèn)錢不認(rèn)人”到“認(rèn)錢又認(rèn)人”

時代周報：本輪個稅改革為何由分類稅制向“綜合與分類相結(jié)合”轉(zhuǎn)變，而不再是簡單地提高起征點？

張斌：首先，起征點的概念是錯誤的，應(yīng)表述為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)或“免征額”，免征額是免于征稅的金額，起征點則是在一定金額之下不征稅，超過一定金額后應(yīng)就全部收入納稅。

簡單地說，原來的分類稅制是“認(rèn)錢不認(rèn)人”。自然人納稅人有各種來源的收入，大部分收入都是由支付方代扣代繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需在支付環(huán)節(jié)把代扣代繳義務(wù)人管住，就可以通過源泉扣繳，實現(xiàn)大部分個人所得稅款的征收。這種稅制模式稅收征管的成本較低，但由于未按納稅人進(jìn)行匯總，不同納稅人從不同來源獲得的相同收入的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。從稅收公平的角度看，相同數(shù)量的收入應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，不同來源的收入按年度匯總按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)計征個人所得稅，相對而言比較公平。因此，一般認(rèn)為，除了個別一次性所得項目應(yīng)當(dāng)在一定年份進(jìn)行適當(dāng)分?jǐn)偼?，個人所得稅制的綜合程度越高，其公平性就越好。

此外，從征管角度來看，在現(xiàn)行分類稅制下，源泉扣繳作為主要的征收措施，收入支付方、納稅人和稅務(wù)局三者間的信息是分散的，難以實現(xiàn)交叉比對，這也產(chǎn)生了很多征管難題。

時代周報：進(jìn)行“綜合與分類相結(jié)合”的改革，就是將部分收入納入綜合，同時建立基本扣除加專項扣除的機(jī)制。可以通俗地解釋一下嗎？

張斌：所謂“綜合與分類相結(jié)合”，是指部分收入項目納入綜合計征的范圍，部分收入項目仍然適用分類征收。對納入綜合計征范圍的收入項目，通常在支付收入時，支付方仍要按規(guī)定代扣代繳稅款，但納稅人要對這些納入綜合范圍的收入項目在年終匯總，按照一個綜合稅率表，計入各項應(yīng)抵扣而未抵扣項目后再計算出應(yīng)繳納的個人所得稅，最后與支付環(huán)節(jié)已繳納的稅款進(jìn)行對比，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)稅或退稅。這樣的話，自然人納稅人就需要向稅務(wù)局進(jìn)行申報納稅，而稅務(wù)局也將直接面對大量的自然納稅人進(jìn)行稅款征收或退稅。

實現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的稅制后，在自然人納稅人部分收入綜合征收的基礎(chǔ)之上，可以建立基本扣除加專項扣除的機(jī)制。所謂專項扣除，可以視為差別扣除，比如撫養(yǎng)扣除，有未成年子女的納稅人可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)每年額外增加扣除額，這樣會使稅制更為公平。